一、“营改增”背景介绍

(一)营业税与增值税

增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,就其取得的营业收入征收的一种税。

从征税范围看,增值税与营业税相比,具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。

(二)税改背景

增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。我国1979年引入增值税,1994年税制改革,将增值税征税范围扩大到所有货物和加工、修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税,确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。增值税与营业税是我国两大主体税种,2011年我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元,占总税收的比例超过四成。营业税以交易额征税,抑制市场交易规模,且存在重复征税弊端,目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税,消除重复征税、促进专业化方面有优势,从1954年首次使用,到目前已有170个国家和地区实行。2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。

当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。基于现状,我国税收改革势在必行。

二、“营改增”政策解读

(一)税改上海试点先行

为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)文件,同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号),包括《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》一个办法及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》两个规定,自2012年1月1日起在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展“营改增”试点。

提醒:增值税扩围不等于减税,结构性减税是就宏观税负而言的。如果是小规模纳税人,由于适用3%的征收率,没有超过原来营业税的税率,且以不含税销售额为计税依据,税负一般都会有明显下降。如果是一般纳税人,可抵扣进项税额多的企业减负,可抵扣进项税额少的企业如果税率比原来高,就会增负。财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)文也明确了营改增的目标为:“改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税。”具体到企业,结构性实际上是有增有减。

1、上海试点原因

上海是国家经济龙头,是国家产业优化升级首批试点城市,示范效应较强,且上海国地税合署办公,减少了改革带来的征管难题。据统计,2010年三产占生产总值比重约57.01%,较2009年的59.37%反而略有下滑,第三产业相对落后。

2、试点政策解读
(1)一般纳税人税率安排

试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起,由缴纳营业税改为缴纳增值税;在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%税率,部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率,部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率,如下图所示:

(2)过渡性政策安排解读

《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号文件)规定:国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。

财政部和国家税务总局发布的《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税[2011]131号文件)规定:试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)第十二条第(一)至(三)项规定适用的增值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。

《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号):试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。针对交通运输业服务和国际货物运输代理服务,文件就小规模纳税人和一般纳税人分别做出了规定。同时,文件明确了允许扣除价款的项目,应当符合营业税差额征税政策规定。

《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号):试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务,可抵扣进项税额。

3、试点进程

2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。2011年11月16日,《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号),同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)包括一个办法两个规定。2012年1月1日,上海“营改增”正式启动,共约12万企业纳税试点,其中三分之二为小规模纳税人,截止到4月底,共约12.9万户企业参与试点。2012年2月1日,上海“营改增” 试点企业迎来第一个纳税申报日。2012年4月28日,财政部部长谢旭人、副部长王军和国税总局副局长解学智等,赴上海调研“营改增”试点一季度运行情况,认为“改革总体运行平稳,成效初显。”2012年5月中旬,上海市财税部门向财政部、国家税务总局等部门提出将与“1+6”行业相关联的行业及业务纳入试点范围的政策建议,以扩大“营改增”试点范围,进一步打通和延伸增值税抵扣链条,解决重复征税问题。

4、试点效果反馈
(1)小规模纳税人税负减少

今年1月1日以来,上海市共有12.6万户企业(其中,交通运输业1.1万户,现代服务业11.5万户;一般纳税人4万户,小规模纳税人8.6万户)纳入改革试点范围,由原缴纳营业税改为缴纳增值税。5月中旬,上海市政府对外公布了今年一季度数据,全市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。

(2)部分企业尤其是交通运输业税负增加

尽管多数行业实现了税负降低,但也有6、7个行业税负有所增加。其中部分物流运输企业税负增加严重。原因如下:
●占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣;
●新购置的车辆有限,原有的车辆无法获得抵扣;
●差额扣除仅联运费用一项;
●改革后缴纳增值税的税率较改革前缴纳营业税税率增幅较大;
●汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票等原因使得物流业税收负担有所加重。

(二)试点扩围提速

2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号),明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)。

通知规定,上述试点地区应自2012年8月1日起开始面向社会组织实施试点工作,开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装,以及发票发售等准备工作,确保试点顺利推进,按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同,北京市为2012年9月1日,江苏省、安徽省为2012年10月1日,福建省、广东省为2012年11月1日,天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。

按照国家规划,我国“营改增”分为三步走:第一步,在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定,这一阶段将在2013年开始,从目前的情况来看,交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步,在全国范围内实现“营改增”,也即消灭营业税。

三、 交通运输业“营改增”试点相关政策建议

上海试点以来,试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元,使多数行业降低了税收负担,但也有6、7个行业税负有所增加,其中部分物流运输企业税收负担加重明显。针对物流业现状,给出以下建议:
1、将货物运输服务纳入物流辅助服务;
2、适当增加进项税抵扣项目;
3、设计使用物流业专用增值税发票;
4、明确试点物流企业会计核算办法;
5、慎重对待试点扩围。